Принят Государственной Думой 16 июля года Одобрен Советом Федерации 17 июля года с изменениями от 30 марта, 9 июля г. Раздел I. Общие положения Глава 1. Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах Статья 1.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ

Возможно, вы сможете подтвердить, что при совершении данного правонарушения у вас были обстоятельства, смягчающие либо совсем исключающие ответственность. Данная статья поможет определить, какие события могут быть расценены в качестве таких обстоятельств. Порядок вынесения решения При осуществлении предпринимательской деятельности все налогоплательщики сталкиваются с контролем со стороны налоговых органов.

Налоговым контролем являются камеральные и выездные налоговые проверки. С г. Также с г. По смыслу, заложенному в Налоговом кодексе РФ, в акте указываются выводы и предложения проверяющих, а привлечение к ответственности за совершение налоговых правонарушений производится на основании решения руководителя заместителя налогового органа, производившего проверку. В актах проверяющие предлагают привлечь налогоплательщика к ответственности, предусмотренной ст.

При этом окончательное решение принимает руководитель на основании материалов проверки и возражений на акт проверки, представленных налогоплательщиком.

К возражениям налогоплательщик обязан приложить заверенные копии документов, подтверждающих обоснованность приводимых им в свою защиту доводов. По результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель заместитель руководителя налогового органа может вынести решение: 1 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение; 2 об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.

В решении о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах излагаются обстоятельства допущенного правонарушения и указываются документы, их подтверждающие. Кроме того, решение содержит доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, результаты проверки этих доводов с указанием статей Налогового кодекса РФ, предусматривающих ответственность, и применяемые меры ответственности, а также в нем указываются срок и порядок обжалования решения.

На основании вынесенного решения о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах этому лицу направляется требование об уплате пеней и штрафа. Налоговым кодексом РФ предусмотрена дополнительная процедура досудебного урегулирования спора - апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган.

На сегодняшний день подача апелляционной жалобы является правом налогоплательщика, то есть не является обязательной процедурой, а с г. В настоящее время складывается положительная практика рассмотрения апелляционных жалоб в пользу налогоплательщика.

Однако следует отметить: ФНС России признает, что служба не готова к введению апелляционного обжалования в качестве обязательной процедуры, и просит отложить это нововведение. Обстоятельства, исключающие налоговую ответственность В Налоговом кодексе РФ установлен закрытый перечень обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. В частности, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: - отсутствие события налогового правонарушения; - отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; - совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния летнего возраста; - истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Рассмотрим эти обстоятельства более подробно. Отсутствие события налогового правонарушения В Налоговом кодексе РФ не раскрывается понятие события налогового правонарушения, поэтому, исходя из общеправового определения, под событием налогового правонарушения следует понимать сам факт совершения лицом противоправного в нарушение законодательства о налогах и сборах деяния. То есть отсутствие события, о котором говорит п.

Как правило, это является результатом представления первичных документов, которые не были представлены в ходе проведения проверки или были проигнорированы сотрудниками, проводившими проверку, а также ошибок инспекторов при расчете налогооблагаемых баз и применении нормативных документов Постановления ФАС Московского округа от Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, определены в ст.

При этом список указанных обстоятельств является открытым. Во-первых, это совершение деяния вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания. К непреодолимым обстоятельствам судами были также отнесены изъятия документов правоохранительными органами без составления подробной описи изымаемых документов Постановление ФАС Московского округа от Во-вторых, к обстоятельствам, исключающим вину, относится совершение деяния налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния указанные обстоятельства доказываются представлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение Постановление ФАС Московского округа от Необходимо отметить, что в арбитражной практике имеют место случаи, когда болезненное состояние налогоплательщика суд не признавал обстоятельством, свидетельствующим об отсутствии вины.

В частности, при рассмотрении спора о привлечении предпринимателя к ответственности за непредставление сведений об открытии банковского счета суд не принял во внимание то обстоятельство, что предприниматель в период, когда в налоговую инспекцию необходимо было представить соответствующее уведомление, находился в ожоговом отделении.

При этом суд указал, что вывод о болезни как об обстоятельстве, исключающем вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, необходимо подтвердить доказательствами, которые свидетельствовали бы о том, что предприниматель не мог отдавать себе отчет в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от В-третьих, ст.

Следовательно, для подтверждения своей невиновности налогоплательщик к возражениям на акт проверки обязан приложить соответствующее письменное разъяснение, поступившее в его адрес или опубликованное в СМИ. При этом необходимо учитывать тот факт, что Минфин России признает официальными разъяснения, доведенные до налоговых органов в качестве официальной позиции.

Прочие письма считаются частным мнением работников финансового ведомства. Налоговые органы, в свою очередь, принимают к сведению только официальную позицию Минфина России.

Таким образом, используя в своей деятельности письма и разъяснения консультантов или сотрудников Минфина России, чья позиция расходится с официальным мнением финансового ведомства, надо быть готовым отстаивать свою невиновность в суде. Суды, в свою очередь, считают, что статьи, комментарии в средствах массовой информации, ответы на вопросы, данные чиновниками в справочно-правовых системах, не представляют собой официальные разъяснения, а являются личным мнением государственного служащего соответствующего органа Постановление ФАС Московского округа от В Налоговом кодексе РФ упоминаются также иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения пп.

Применение указанной нормы дает судам возможность всесторонне рассматривать и оценивать фактические обстоятельства дела и претензии налоговых органов Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от Совершение деяния лицом, не достигшим 16 лет Субъектами ответственности за совершение налоговых правонарушений являются организации и физические лица, достигшие летнего возраста ст. Следовательно, лицо, не достигшее возраста 16 лет, не является субъектом налогового правонарушения.

Поэтому налоговая ответственность таких лиц исключается. Судебной практики по данному вопросу нет. Истечение срока давности привлечения к ответственности В соответствии со ст. Срок давности считается со дня совершения правонарушения для всех правонарушений, кроме предусмотренных ст.

Указанные положения применяются достаточно часто. Это связано с тем, что налоговые органы опаздывают с проведением мероприятий налогового контроля и решение по итогам налоговых проверок принимается после наступления сроков давности.

Как правило, налоговые органы самостоятельно принимают решение об отказе в привлечении к ответственности по данному обстоятельству. Однако следует сказать, что истечение срока давности привлечения к ответственности не освобождает налогоплательщика от обязанности уплатить доначисленные налоги сборы Постановление ФАС Московского округа от Обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность Статьей НК РФ установлены обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность налогоплательщика за совершение налогового правонарушения.

Данные обстоятельства устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций. К смягчающим относятся следующие обстоятельства: - совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств. Данные обстоятельства создают обстановку, при которой лицо действует в определенной степени вынужденно.

Лицо может противостоять этим факторам, поэтому ответственность полностью не исключается, но она смягчается, поскольку обстоятельства подавляют волю лица Постановления ФАС Московского округа от Принуждение может быть физическим и психическим.

Психическое принуждение может быть учтено в качестве смягчающего обстоятельства только при наличии условия реальности угрозы и однозначности ее исполнения.

Материальная зависимость подразумевает получение лицом материальных средств от других лиц для обеспечения себя, своих родителей, близких при отсутствии других источников средств существования. Служебная зависимость основана на подчинении одного лица другому лицу по службе. Характерным признаком служебной зависимости является возможность применения мер дисциплинарного характера в отношении подчиненного Постановление ФАС Московского округа от Иная зависимость возникает в различных сферах и ситуациях.

Так же как и "тяжелые личные и семейные обстоятельства", "иная зависимость" - категория достаточно абстрактная. В связи с этим на суд или налоговый орган возлагается обязанность в каждом конкретном случае оценивать представленную ситуацию с позиции возможности ее квалификации как смягчающего обстоятельства; - тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность в связи с тяжелым материальным положением лица, привлекаемого к ответственности, судебная практика признает: - неполное финансирование деятельности налогоплательщика из бюджета, переход к нему долгов реорганизованного предприятия, потребность в дополнительных денежных средствах для целей применения ответственности по ст.

Пунктом 3 ст. В частности, определено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным за совершение налогового правонарушения соответствующей статьей гл. Обстоятельства, смягчающие ответственность, устанавливаются судом или налоговым органом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения.

Учитывая это положение, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения вправе уменьшить размер взыскания более чем в 2 раза. Свежий номер.

О смягчающих обстоятельствах, или можно ли снизить штраф за налоговое правонарушение до нуля?

Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на налоговый учет при отсутствии признаков налогового правонарушения , п. Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней , п. Ведение деятельности налогоплательщиком без постановки на налоговый учет в налоговом органе более трех месяцев , п. Виды налоговых правонарушений Статья НКРФ Размер штрафа Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком либо банке Непредставление налогоплательщиком в установленный налоговым законодательством срок налоговой декларации при отсутствии признаков налогового правонарушения , п. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока , п. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий бездействия , п.

Понятие, признаки и виды налоговых преступлений

Существуют основания для того, чтобы деяние было квалифицировано как налоговое правонарушение, за которое наступает ответственность. Процессуальное — акт уполномоченного органа в наложении конкретного взыскания за конкретное правонарушение. Фактическое — есть деяние конкретного субъекта, нарушающего правовые предписания, охраняемые санкциями. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения: привлечение виновного лица к ответственности не освобождает его от обязанности уплатить причитающуюся сумму налога; привлечение организации за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц, при наличии соответствующих оснований, от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ; никто не может быть повторно привлечен к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения; лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда; лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения.

Формы и виды налогового контроля

Имущественная безопасность бизнеса: угроза банкротства Субсидиарная ответственность за долг перед бюджетом О том, что в случае банкротства компании руководители и собственники фирм-банкротов1 КДЛ могут быть привлечены к субсидиарной ответственности, знают многие. Однако, не все слышали, что закон описывает ситуации презумпции , при которых контролирующие лица по умолчанию считаются виновными в банкротстве компании. Презумпция - это приговор? Обратимся к тексту нормы. Закон о банкротстве прямо указывает на возможность контролирующего лица защищаться. Так пункт 2 статьи При этом, на вопрос каким образом КДЛ может доказать иное, норма не отвечает. На эту тему высказался Верховный суд РФ.

Тест: Ответы на тест по налогам и налогообложению

Максимальных сроков, ограничивающих возможность налогоплательщика представить уточненные декларации, ст. Поэтому у налоговых органов нет оснований для отказа в принятии уточненных деклараций, представляемых налогоплательщиком за любой период его деятельности в том числе, ранее чем за три года. Аналогичный вывод представлен в письме ФНС России от 12 декабря г. Однако, если НК РФ не ограничивает налогоплательщика во времени представления уточненных налоговых деклараций, то в отношении возврата излишне уплаченного налога непременным условием является соблюдение трехлетнего срока, после истечения которого осуществить такой возврат будет уже невозможно. Уточненная декларации представляется по той же форме, которая действовала в периоде совершения ошибки, и в том же объеме п. С 1 января года согласно п.

Обстоятельства, исключающие и смягчающие налоговую ответственность

Новое и актуальное в бухгалтерском учете и налогообложении в году 28 июля - 02 августа г. О том, к какому решению в итоге пришли судьи, а также о том, что можно считать смягчающими обстоятельствами, и о практическом их применении при рассмотрении налоговых правонарушений и поговорим. Нормы НК РФ.

Понятие налоговой ответственности и условия ее наступления

Минимизировал или уклонился от уплаты налогов? Но популярность эта немного разная. Если раньше она была связана исключительно со стремлениями компаний наладить свой хозяйственный оборот с максимальной финансовой эффективностью, то теперь, интерес к этой эффективности, конечно, не убавился. Но при решении вопросов о том, как оформлять те или иные хозяйственные, финансовые операции на первый план все чаще выходит опасение вызвать интерес к деятельности компании со стороны правоохранительных органов.

Субсидиарная ответственность за долг перед бюджетом

Для юридической ответственности характерны четыре основных признака: во-первых, юридическая ответственность - это лишь одна из форм государственно-принудительного воздействия на нарушителей норм права; во-вторых, юридическая ответственность применяется к лицам, допустившим правонарушение; в-третьих, юридическая ответственность применяется к правонарушителям только уполномоченными на это государственными или иными органами; в-четвертых, юридическая ответственность состоит в применении к правонарушителю предусмотренных законом санкций, являющихся мерами юридической ответственности. Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное в нарушение законодательства о налогах и сборах деяние действие или бездействие налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность. Ответственность за нарушение налогового законодательства - вид юридической ответственности, всегда связанный с обязательным применением государством силы и выражающийся в принуждении к исполнению налогоплательщиком своих законных обязанностей и уплате сумм финансовых санкций. Поскольку налогоплательщиками являются и физические, и юридические лица, налоговая ответственность применяется как к тем, так и к другим, но при необходимом условии: при нарушении налогового законодательства, за которое действующим законодательством предусмотрено наступление ответственности. Согласно п.

Какое из перечисленных действий не является налоговым правонарушением. Нарушение срока постановки на учет; Непредставление налоговой.

Комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации (постатейный)

Существует также классификация налоговых правоотношений. Один из наиболее часто используемых критериев — по характеру фискальных норм. В этом случае правоотношения делятся на материальные и процессуальные. Под материальными подразумевают отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов, сборов, страховых взносов. А процессуальные отношения — это взаимодействие во время проверок, в ходе привлечения нарушителей к ответственности, в иных ситуациях. Какая предусмотрена ответственность за налоговые преступления Если исходить только из норм НК РФ, то для налогоплательщиков, нарушающих фискальные нормы, предусмотрены только денежные санкции: штраф в конкретном размере или в процентном соотношении от суммы, которую бюджет недополучил. Для наглядности предлагаем таблицу, в которой собраны наиболее распространенные фискальные нарушения и ответственность, предусмотренная в случае их выявления.

Уважаемые коллеги, добрый день! Международное налогообложение Отсутствие у налогоплательщика задекларированной суммы налога на прибыль к уплате по одному из налоговых периодов, охваченных выездной проверкой, не освобождает налоговый орган от обязанности учесть сумму налога, уплаченную им в иностранном государстве По итогам выездной проверки за гг. При этом во время проверки налогоплательщиком была представлена уточненная декларация по данному налогу за год, в котором увеличена сумма убытка за год таким образом, сумма налога к уплате применительно отдельно к году стала, по мнению налогоплательщика, равной нулю, что и было отражено им в указанной уточненной декларации. Убыток был учтен налоговым органом в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, но на доначисления по налогу на прибыль по результатам выездной проверки не повлиял, поскольку налогоплательщик в году допустил завышение расходов по сделкам с сомнительным контрагентом. Обжалуя это решение, налогоплательщик, в частности, указал, что при доначислении налога на прибыль организаций налоговым органом не учтено право налогоплательщика на уменьшение суммы налога на прибыль организаций на сумму уплаченного в Казахстане корпоративного подоходного налога, а также на сумму торгового сбора.